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内部控制与风险管理历年简答重点整理详细版07


相互牵制原则, 是指一项完整的经济业务活动,必须分配给具有互相制约关系的 两个或两个以上的职位,分别完成。 相互牵制原则包括横向和纵向两个方面:在横向关系上,至少要由彼此独立的两 个部门或人员办理, 以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制 约;在纵向关系上,至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节,以使 下级受上级监督,上级受下级牵制。 21 成本效益原则 成本效益原则是指为进行控制而花费的成本与缺乏控制时所遭受的损失比较, 当 控制的效益大于成本时,则该项控制措施才是可行的,否则就是不可行的。 22 授权控制原则 授权控制原则, 是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求,相应地赋予 作业任务和职责权限,规定操作规程和处理手续,明确纪律规则和检查标准,以 使职、责、权、利相结合。授权控制原则在实际工作中以岗位工作程式化的方式 来体现,要求做到事事有人管,人人有专职,办事有标准,工作有检查,以此定 奖罚,以增加每个人的事业心和责任感,提高工作质量和效率。 23 内部控制设计的方法 内部控制设计的方法包括组织系统图设计、职责划分设计、工作说明书设计、方 针和程序手册设计。 组织系统图主要描述企业内部各阶层的组织机构, 显示每一个职位在企业中的地 位及其上下隶属与纵横的关系。 职责划分设计如果一项业务需要有两个以上部门共同完成时, 对各部门应负责任 的范围也应该有明确的规定。 工作说明书是描述工作性质的文件,是职工工作的说明。其表示方法是将单位的 每一个工作职位, 编制一份详细的说明,用来反映担任那个职位的人应该履行的 职责。 方针和程序手册主要是指以书面形式来表达管理当局的指令及同类业务的处理 方法,也可以说是以书面形式详细描绘业务处理的方针与程序。 业务流程图是利用图解形式描述各经营环节处理程序的一种图式。 它显示了凭证 和记录资料的产生、传递、处理、保存及其相互关系,从而直观地表达内部控制 的实际情况。对于无法在图中表示的问题,可用简要的文字进行说明,作为流程 图附件。 24 举例说明各职能部门的职责 (1) 、市场部的职责 A 实现企业销售目标 b 制定与实施销售计划 c 销售管理、销售政策的制定与实行 d 市场调研与市场预测 e 策划 f 销售工作的检查与评估。 内部控制设计的原则 合法性原则、适应性原则、全面性原则、相互牵制原则、协调性原则、有效性原 则、成本效益原则、授权控制原则、可容性原则、独立性原则、预防为主原则、 电子信息技术基础原则。 25 内部控制信息披露的形式 内部控制信息披露形式主要涉及单独披露还是随财务报告一并披露、 由谁披露以 及强制披露还是自愿披露三个问题。 是否单独披露:内部控制信息披露,可以单独提供,也可以包含在其他载体中, 例如管理层讨论、董事会报告等。如何随同其他信息一并披露,其优点在于一方

面使信息使用者在阅读财务报告、董事会报告的同时了解内部控制相关信息,另 一方面,也便于使用者的理解,提高他们的工作效率,同时,也降低了企业提供 此类信息的成本。其缺点在于弱化内部控制信息在企业信息披露体系中的作用。 单独披露与此恰恰相反。它可以大大提高人们对内部控制的关注。 由谁披露:在单独披露方式下,涉及由谁提供内部控制相关信息的问题。目前, 我国采取企业管理当局和注册会计师共同披露的方式。 26 内部控制信息披露的内容 1)企业内部控制制度设计和执行的基本情况,从合法性、完整性、合理性和有 效性四个方面加以说明。 从整体方面对企业内部控制制度做基本概括,使阅读者 对企业的情况有一个基本的了解。 2) 指出企业内部控制中存在的重大缺陷。将发现的内部控制缺陷加以归类说明, 指出重点问题、关键问题,并说明这些问题会给企业带来的影响。 3) 提出企业改进内部控制的建议。评价人员应当就所提出的内部控制中的缺陷, 根据其产生的不同原因及相关情况,提出合理的具有建设性和操作性的意见。 27 内部控制评价的作用 1 内部控制评价是提升企业内部控制效果的根本保证 2 内部控制评价是实现内部控制自我完善的主要途径 3 内部控制评价是提高管理 当局内部控制水平的压力机制 4 内部控制评价是促进内部审计职能发挥的基础 28 内部控制自我评价的方法 1.研讨会法 :是一种从代表组织不同层次尤其是风险薄弱环节的工作组中收集 内部控制信息,召集尽可能多的业务人员共同分享信息、讨论问题的方法。 研讨会法不进行任何决策,只提供评价及改进意见。 研讨会一般没有高级管理人员参与, 避免参与者因为有高级人员在场而怯于发表 意见。 引导师 2.问卷调查法 :是一种用于只需回答“是/否”或者“有/无”的调查工具。业 务流程的具体操作者使用调查结果去评估他们的控制结构。 3.管理层分析法 :管理层分析法是任何不使用上述两种方法的方法。通过该方 法,管理层可生成一种业务流程的全员研究。CSA 专家(可能是内部审计师)将 研究结果与其他经理和关键人物收集的信息结合起来。 29 内部控制社会评价的内容和标准内部控制社会评价是外部主体对企业内部控 制健全性和有效性作出的评价。一般指注册会计师的评价。 1)评价内容: 《内控审计指引》要求,注册会计师对财务报告内部控制的有效性 发表审计意见, 并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺 陷,在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披 露。 2)评价标准:对内部控制评价,必须依据内部控制标准和内部控制执业标准。 内部控制标准是指导企业设计和实施相关内部控制的基本依据, 是注册会计师据 以评价企业内部控制是否完善的基本依据。 注册会计师执行对企业内部控制进行 的业务, 必须具有相应的职业规范, 否则, 注册会计师执行该类业务将无所适从。 30.内部审计的模式有哪几种? 1.监事会领导模式。内部审计部门直接由监事会领导,在监事会领导下对公司 财务状况和董事、 经理的经济行为和经济责任进行审计。由于监事不能兼任公司 的经营管理职务, 没有经营管理权,所以该模式最大的不足是不能直接服务于经 营决策, 难以实现通过审计促进企业改善经营管理和提高经营效益的主要任务和

目的。 2.董事会领导模式。内部审计部门直接由董事会领导,在董事会领导下对公司 经营状况、 计划执行情况以及经理职责履行情况进行审计。不足之处在于该领导 模式势必削弱公司经营的直接领导人和直接责任人(即总经理)对公司经营情况 的监督。 3.总经理领导模式:内部审计部门直接由总经理领导,在总经理领导下对公司 整体经营情况和内部控制制度执行情况进行审计。 总经理对公司的整体情况对董 事会和股东会负责, 总经理应当了解公司发生的每一项业务,限于公司经济活动 的复杂性和总经理个人精力和能力的有限性,仅仅依靠个人的力量,总经理难以 对公司经营全过程实行监督, 而内部审计部门作为总经理职能的延伸对公司整体 经营情况发挥监督评价作用是很合理的。 31.内部审计的活动有哪些?内部审计的活动可以归纳为以下几类: 1)风险分析 :企业需要系统的过程来识别风险,从而控制不利结果的出现。审 计人员不可能对每一个事项进行审查, 风险分析可以帮助审计人员判断哪些领域 应该优先审计。 2)信息系统的安全和可靠性测试:企业的大部分信息都保存在计算机系统里, 也有一部分信息打印存档。许多企业的经营系统已经通过企业资源规划系统 (ERP)紧密结合起来,要求经常测试计算机信息系统。内部审计人员利用各种 技术来执行信息安全性测试,确保信息系统的安全和可靠性。 3)控制有效性测试:一个独立的客观的内部审计部门通过对风险管理过程、内 部控制和经营有效性的独立评估来帮助管理层。 内部审计人员通常也对控制文件 的有效性进行测试, 这些文件可以为内部控制质量提供保证。内部审计人员关注 业务流程是否有效执行,也关注银行存款余额调节或订购单处理是否合理等。 4)经营审计:经营审计是对企业经济活动效率、效果和经济性所做的评估。经 营审计不局限于符合会计记录, 其目的在于评估业务活动的质量和效率,识别改 进的机会以及改进意见。 审计人员、管理人员和审计委员会将经营审计目标建立 在风险分析与企业发展机会联系的基础上,风险越高,所接受的审计就越多。 5)符合性审计:符合性审计是一种针对经营活动和会计处理是否与管理政策以 及相关法律法规想一致的审计, 符合性审计可以改善经营效率并为企业遵守相关 法律法规提供保证,能够增加企业的价值。 6)内部审计报告 :在现场审计结束后,审计部门应与企业管理层一起讨论审计 结论, 研究审计人员是否忽略了某些重要的审计领域, 对审计意见是否存在误解。 管理层可能会提出一些改进意见,这些改进意见应当包含在审计报告中。 32.美国监管体系中内部控制的监管主体是谁? 20 世纪 90 年代以前,美国关于 内部控制制度的研究分散于不同的组织机构。从 1991 年开始,由一个独立的机 构 COSO 委员会专门进行内部控制方面的研究。2002 年开始,PCAOB 成立专门负 责内部控制规范的制订以及对内部控制建立和评价执行状况的监管与处罚。 PCAOB 由 SEC 监管,增强了监管主体的权威性。 33.我国监管体系中内部控制的监管主体是谁? 国资委管国有大中型企业; 证监会管上市公司的信息披露;财政部管全国所有企 业的财务与会计工作, 并负责会计准则与制度的制定; 审计署管全国的审计工作, 并负责审计准则的制定; 银监会和保监会负责其行业内企业的内部控制建立和评 价的监管。许多企业分属多个监管部门管理,一方面加大了监管部门的工作量, 另一方面也造成了多头监管,削弱了监管的权威性,令企业无所适从。

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