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(二)财产清查的作用 1、通过财产清查,可查明各项财产的实存数与账存数的差异,以及发生差异的原因及责任,及时按 照规定把账存数调整为实存数,从而达到账实相符,保证会计资料的准确可靠。 2、通过财产清查,可查明各种财产的结存和利用情况,可发现有无储备不足、积压、闲置等情况, 以便采取措施,充分挖掘物资潜力,合理有效地利用企业的各项资源。 3、通过财产清查,可查明各项财产有无短缺、毁损、变质、贪污盗窃等情况。对发现的问题应及时 分析原因,追查责任,同时要吸取教训,改进管理工作,切实保证各项财产物资的安全与完整。 二、财产清查的种类(重点) 财产清查的种类: 1、财产清查按照清查的范围不同,可分为全部清查和局部清查。 全部清查是指对所有的财产进行全面的清查、盘点与核对。清查的内容主要是各种财产物资、货币资 金和债权债务。具体包括以下各项: (1)固定资产、原材料、在产品、库存商品、在途物资、委托其他单位加工、保管的物资、受托代 保管物资等。 (2)库存现金、银行存款、在途货币资金、股票、债券等。 (3)应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、各种银行借款等。 全部清查,一般是在年终决算前、单位撤销、合并或改变隶属关系、联营和清产核资时进行,目的是 保证会计报表信息的真实和准确。 局部清查是指对一部分财产进行的清查。具体清查对象应根据管理需要确定。 一般限于流动性较大又易于损耗的物资和比较贵重的财产。如企业的原材料、在产品、库存商品等, 除年终全部清查外,还应在年内轮流盘点或重点抽查。各种贵重财产每月至少要清查一次;库存现金要每 日清查一次;银行存款至少每月同银行核对一次;债权债务每年至少要核对两次。 2、财产清查按照清查的时间不同。可分为定期清查和不定期清查。 定期清查是指按计划在规定的时间内对财产进行的清查。一般是在月末、季末或年终结账前进行。 不定期清查是指事前不规定清查日期而临时进行的财产清查、因此,也称临时清查。 不定期清查一般在以下几种情况下进行: (1)更换财产物资和现金保管人时; (2)财产发生非常灾害或意外损失时; (3)有关单位对企业进行审计查账时; (4)企业关、停、并、转、清产核资、破产清算时。 定期清查和不定期清查的范围,可以是全部清查也可以是局部清查。 (三)财产清查的方法(重点) 由于企业财产种类较多,各有特点,因此在清查时要采用不同的方法。 1、实物的清查方法。 (1)实地盘点法,即到实物保管现场,通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物的实存数量的方法; (2)技术测定法,即将实物整理成近似某种几何体,然后测量出体积,据以计算出实物数量的方法; 2、货币资金的清查方法。 (1)库存现金的清查方法 库存现金的清查方法应采用实地盘点法。先确定库存现金的实有数,再与现金日记账的结余额进行核

对,以查明账实是否相符。 (2)银行存款的清查方法 银行存款的清查方法与实物和库存现金的清查方法不同,它是采取与银行核对账目的方法进行的。核 对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账, 然后与银行开来的记录本单位银行存款收、 支、 结余情况的对账单逐笔核对,如发生错账、漏账,应查清原因及时更正。但即使在双方记账均无差错的情 况下,也往往会出现双方的的余额不相一致的情况。这主要是由于未达账项引起的。 未达账项,是指企业与银行之间,由于凭证传递上的时间差,一方已收到结算凭证已登记入账,而另 一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。具体有以下四种情况。 ①企业已收,银行未收的款项。如企业销售产品收到支票,送存银行后即可根据银行盖章退回的“进 账单”回单联登记银行存款的增加,而银行则要等款项收妥后才能记增加,如果此时对账,就形成了企业 已收款入账,银行尚未收款入账的款项。 ②企业已付,银行未付的款项。如企业开出一张支票支付购料款,企业可根据支票存根、发票及收料 单等记银行存款的减少,而这时银行由于未接到支付款项的凭证而尚未记银行存款减少,如果此时对账, 就形成了企业已付款入账,银行尚未付款入账的款项。 ③银行已收,企业未收的款项。如外地某单位给企业汇来货款,银行收到汇款单后,登记企业银行存 款增加,企业由于未收到汇款凭证尚未记银行存款增加,如果此时对账就形成了银行已收款入账,企业尚 未收款入账的款项。 ④银行已付,企业未付的款项。如银行代企业支付款项,银行已取得支付款项的凭证记银行存款的减 少,企业由于未接到凭证尚未记银行存款减少,如果此时对账,就形成了银行已付款入账,企业尚未付款 入账的款项。 例:某公司 2001 年 8 月 31 日银行存款日记账的余额为 560000 元,银行转来对账单的余额为 740000 元,经过逐笔核对发现有下列未达账项: ①企业收到销货款 20000 元,已记银行存款增加,银行尚未记增加; ②企业支付购料款 180000 元,已记银行存款减少,银行尚未记减少; ③银行代收某公司汇来购货款 100000 元,银行已登记存款增加,企业尚未记增加; ④银行代企业支付购料款 80000 元,银行已登记存款减少,企业尚未记减少。 根据以上资料编制银行存款余额调节表如表 9-5 所示。 表 9-5 银行存款余额调节表 2001 年 8 月 31 日 项目 企业银行存款日记账余额 加:银行已收企业未收款 减:银行已付企业未付款 调节后的存款余额 (3)债权债务的清查 金额 560000 100000 80000 580000 项目 银行对账单余额 加:企业已收银行未收款 减:企业已付银行未付款 调节后的存款余额 单位:元 金额 740000 20000 180000 580000

对于债权、 债务各项目的清查, 应采取与双方核对账目的方法。 在保证本单位所记账目正确完整的基础上, 编制对账单,派人或发函与对方进行核对。 巩固新课:可采用提问、练习等方式巩固本节内容。 布置作业: 根据所给资料编制银行存款调节表。 课后总结: 本部分应注意给学生进行对比讲解。

第二节
教学内容: 财产清查结果的处理。 教学目标: 能够对财产清查结果进行处理。 教学重点及难点: 财产清查结果的具体处理方法。 教学方法: 讲授法为主,结合多媒体课件进行教学。 导入新课:

财产清查结果的处理

如果经过财产清查我们发现了账实不符,应该怎么处理呢? 新课讲授: “待处理财产损益”账户的设置: (重点) “待处理财产损溢” 账户是用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、 盘亏和毁损价值的账户。 该账户的借方登记各种财产盘亏、毁损数及按规定程序批准的盘盈转销数;贷方登记各种财产的盘盈数及 按规定程序批准的盘亏、毁损转销数;处理前的借方余额,反映企业尚未处理的各种财产的净损失;处理 前的贷方余额,反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末处理后,本账户应无余额。该账户属于双重 性质的账户。在该账户下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户进 行明细核算。注:固定资产盘盈的核算不再通过此账户,而是在报批前先通过“以前年度损益调整”科 目核算。 现举例说明财产清查结果的账务处理方法。 (一) 财产盘盈的财务处理 [例一]某公司在财产清查中,发现 E 材料盘盈 1000 公斤,价值 5000 元。 1、财产清查中发现材料盘盈应先调整账面记录,做到账实相符,根据“实存账存对比表”作会计分录如 下: 借:原材料——E 材料 贷:待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 5000 5000

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